Кое-что о TVA

Приближается 20 января - очередной срок подачи декларации НДС (а для некоторых и дата, до которой должна быть уплачена сумма причитающегося за отчетный период налога).

В предверии этого ответственного момента хотелось бы поговорить о НДС (употребляю термин, ставший привычным, по-русски этот налог называется налог на добавленную стоимость. Для многих, кто занимается предпринимательской деятельностью, НДС хорошо известная тема, но при этом очень не многие осознают, насколько сложна система расчета, взыскания и компенсации этого налога. И даже не сами принципы, сколько детали «вокруг» этих принципов.

Итак, первый вопрос, который возникает в связи с НДС, - «Кто является субъектом НДС, т.е. кто обязан подавать в установленные сроки декларацию НДС, имеет право на возмещение и обязан оплачивать вышеупомянутый налог?». Ответ - «Любое физическое или юридическое лицо, которое самостоятельно реализует коммерческую деятельность, т.е. не является наемным работником. Коммерческая деятельность носит постоянный характер и предполагает получение более или менее стабильных доходов». Когда мы говорим «любое физическое или юридическое лицо», нельзя забывать о том, что субъекты федерации, такие как само государство, регионы, территориальные департаменты и др., сохраняют за собой особый статус в отношении НДС: при совершении большинства операций они освобождаются от необходимости совершать эти сделки с включением НДС.

Кажется, что может быть проще основного правила НДС: при продаже чего-либо или оказании возмездной услуги, НДС оплачивается из расчета 6%, 12% или 21% от базовой суммы продажи; при покупке чего-либо, т.е. при определенных затратах, НДС возмещается. Однако Код НДС Бельгии наполнен таким количеством различных исключений, что невольно вспоминается высказывание древних: «Истина - в ньюансах!», которое как нельзя более точно отражает систему НДС.

Например, положения НДС распространяются при наличии регистрации субъекта в регистре администрации НДС при Министерстве финансов. И вот он первый ньюанс: можно быть носителем такого регистрацинного номера и при этом реализовывать опреации, исключенные из режима НДС. Это могут быть услуги по счетам лечебных медицинских учреждений, госпитализация или лечение, услуги зубных врачей и протезистов, все операции в социальной сфере, услуги домов престарелых, дошкольных учреждений, школ и университетов. То есть очевидна какая-то нелогичность ситуации: регистрационный номер присваивается, чтобы оперировать с операциями, включающими налог НДС. Где же необходимось его присвоение, если физические или моральные лица не совершают операции, требующие включения НДС? Дело в том, что одно и то же физическое или моральное лицо может совершать сделки, попадающие под положения о НДС и одновременно с этим непопадающие. НДС предполагает индивидуальный подход к каждому конкретному случаю. Аптекарь, торгующий медикаментами и имеющий отдел гигиенических и косметических средств, является носителем регистрационного номера НДС. Он освобожден от применения этого налога по опрерациям купли-продажи медицинских средств, но обязан опрерировать с НДС при совершении сделок с косметическими и гигиеническими средствами. В данном случае мы наблюдаем принцип «двух сторон одной медали».

В каждодневной практической жизни надо иметь четкое представление о таких простых истинах, как:

• владельцы квартир не имеют право «закладывать» НДС в счета по аренде жилых помещений, а счета за их уборку и ремонтные работы должны могут содержать налог НДС;
• аренда парковочных мест не облагается налогом НДС;
• операции со страхованием во всех его видах исключают применение НДС.

Начиная коммерческую деятельность, любой предприниматель должен четко определить для себя возможный режим НДС, в котором он будет совешать сделки, а также он должен учитывать ньюансы, которые могут сыграть особую роль. Хочу привести конкретный пример. Регистрируется ASBL общество, деятельность которого не предполагает получение прибыли и исключает возможность обогащения его учередителей). Устав определяет основную цель деятельности этого юридического лица - орагнизация мероприятий по для пожилых людей с целью привлечения их к различным социально-коммуникативным мероприятиям, таким как путешествия, вечера, посещение театральных подмостков в составе групп членов этого общества. Устав предполагает ежегодный членский взнос, который идет на покрытие организационных расходов (марки для отправки корреспонденции, закупка канцелярскиз товаров, оплата интернет-связи и т.д.). Существуя в данных рамках, ASBL является субъектом НДС, но освобождается от применения этого налога: общество его не оплачивает и, соотвтетственно, не возмещает.

Как только нарушается суть ASBL, даже в незначительной степени, и учредители, например, получают комиссию за групповую отправку от турфгентств или за одновременную покупку билетов для большого количества человек от театров, вся деятельность общества предполагает включение налога НДС.

Или другой интересный пример: фирмы, осуществляющие мероприятия с действующими, имеющими хождение банкнотами (инкассаторская служба, фирмы по изготовлению контрольных аппаратов для проверки купюр и т.д.) исключаются из режима НДС. Но, если купюры представляют нумизматическую ценность, - все операции совершаются с НДС.

Вот она - «истина в ньансах»!

Можно взять любой аспект повседневной жизни и деятельности в ней, но это положение о ньюансах остается абсолютно верным. Поговорим немного о вещах, «согревающих душу», например о недвижимости. В кадре НДС нас интересует положение о «вновь сданных в эксплуатацию объектах недвижимости». Таковыми считаются все объекты, введенные в строй, начиная с 1 января 1993 года, сданные в эксплуатацию до 31 декабря года, следующего за тем, в течение которого было получено уведомление о регистрации здания в кадастре недвижимого имущества с оплатой соответствующего налога. Иными словами, в течение этого срока здание считается «вновь сданным в эксплуатацию», и налог НДС при операциях с такими объектами имущества не применяется. За пределами вышеуказанного срока, все операции с недвижимостью включают НДС.

Или другая тема, не менее важная для любого руского человека. Это сделки с автотранспортом. Почти каждый из нас когда-нибудь покупал или продавал автомобиль. Не знаю, зарождался ли у вас по-истине гамлетовский вопрос «Платить иль не платить?» в отношении НДС. Но об основных положениях в этой сфере представление иметь полезно.

И первое, что надо уяснить - это является ли лицо, совершающее сделку с автотранспортом субъектом НДС для администрации, если эта сделка носит исключительно случайный, единовременный характер? Оказывается, что является, если автомобиль - новый. Понятие «новый» предполагает соответствие двум основным условиям:

• сделка с автомобилем имела место в течение 6 месяцев, следующих за датой первого акта ввода в эксплуатацию автомобиля (другими словами, после даты выезда из гаража купленного нового авомобиля );
• - пробег автомобиля не превышает 6000 км.

Все сделки с автотранспортом, не попадающим под вышеперечисленные условия, освобождаются от применения налога НДС.

Ошибочно думать, что код НДС - это результат законодательно-фискальной практики исключительно Королевства Бельгии. Во всех странах Европейского Сообщества НДС «имеет место быть»: отличаются положения, процентные ставки, сроки предоставления деклараций, но НДС существует во всех странах, связанных единым Европейским Союзом. И эта сфера наполнена многочисленными деталями и ньюансами в рамках НДС. Даже опытные бухгалтера не устают сверять свое мнение в отношении подобных сделок с мнением администрацией НДС. Наибольшее количество операций предполагают приобретение товара и его доставку продавцом, покупателем или третьим лицом, действующим в интересах покупателя. Любая аналогичная сделка характерна двойственным подходом к таким операциям:

• счета по транспортировке и доставке приобретенного товара включают НДС страны покупателя;
• счета по прибретению товара включают в себя НДС страны продавца.

Повторяю, что данное правило является базовым и не исключает массу опровергающих его ньюансов.

Развивая тему сделок купли-продажи на территории Европейского сообщества, обращаю внимание на то, что законодатели не обошли своим вниманием даже вопрос упаковки товаров. Обычная, стандартная упаковка не является объектом, операции с которым предполагают применение НДС. В жизни это означает, что счета за упаковку выставляются покупателю без включения налога. Но это правило действительно только при условии, если продавец согласен возместить затраты по счетам при возврате упаковки покупателем. Причем в действительности и по закону факт возврата продавцу упаковочного материала никем не контролируется. Единственное, что действительно важно,- это наличие в контракте на покупку товара соответствующего положения, определяющего сроки и условия возврата упаковки.

Хотелось бы особо остановиться на положении Кода НДС, которое касается многих мелких предпринимателей. Это т.н. режим франшизы. Последставие этого режима:

субъект НДС освобождается от предоставления периодических декларации; при продаже он оформляет счета без включения НДС и одновременно он не имеет право на возмещение этого налога при покупке чего-либо. То есть операции как бы обнуляются. В конце каждого года «носителю» франшизы необходимо направлять в администрацию НДС список клиентов, с которыми осуществлялись коммерчесие сделки.

Условия для вступления в режим франшизы слудующие:

• совершащиеся операции должны по своему характеру и сути попадать под режим франшизы: в этом режиме не могут совершаться такие сделки, как операции с недвижимостью, носящие эпизодический характер; одноразовые сделки по доставке автотранспорта из одной Европейской страны в другую, транспортировка табачных изделий, а также все операции, совершаемые носителем регистрационного номера НДС любой другой Европейской страны, кроме Бельгии;
• сумма годовой выруки (до налогообложения) не должна превышать 5580 евро.

Особо предупреждаю о том, что «автоматическое» применение режима франшизы НДС невозможно. Заинтересованное лицо должно подать в администрацию НДС соответствующий запрос и его документальное обоснование.

Вообще сюжет НДС и условия его применения настолько многогранны, что об этом налоге можно было бы говорить еще много. Недаром Код НДС состоит из 3 нестандартных томов, в среднем по 150 листов каждый. Важно никогда не забывать, что НДС является разновидностью налога, а значит строго контролируется со стороны государства . При возникновении сомнений «платить иль не платить», а также в отношении ставок (6%, 12% или 21%) не стоит полагаться на «авось», принимая самостоятельное решение. Не стоит стесняться быть проинформированным специалистами: чиновники администрации НДС обязаны давать полное разъяснение при обращении к ним с любыми вопросами по этому налогу.

Следует также помнить, что НДС предоплачивается из расчета суммы оплаченной за предыдущий отчетный период (месяц или квартал). К 20 числу последующего периода в администрацию подается декларация, и к этому же сроку оплачивается начисленный налог. Администрация проверяет правильность начисления, выверяет по существу условия применения НДС и информирует субъект НДС специальным документом, подтверждающим или опровергающим правильность расчетов. При отсутствии предоплаты начисляется небольшая пенни.

Не следует пытаться предоставлять в администрацию заведомо ложные данные: это грозит штрафами и денежными взысканиями. Так, например, если декларируется к экспорту объем товаров, превышающий его реальное количество, экспортер оплачивает штраф, в два раза превышающий полагающуюся к оплате сумму налога НДС. Если при этом и стоимость товаров завышена по сравнению с реальной, экспортер оплачивает очередное взыскание из расчета двойной суммы НДС, начисленного на реально существующий товар. Причем, если лицо, подписавшее декларацию НДС, действует на основе доверенности, предоставленной другим лицом, оба эти лица несут равную ответственность за нарушение фискального режима и предоставление заведомо ложных данных. Неуплата наложенных взысканий чревата тюремным закючением на срок от 8 дней до 2 лет и (или) штрафом от 2500 евро в зависимости от решения суда.

Статья 59 Кода НДС гласит, что администрация может прибегать к любым средствам доказательства факта нарушения фискального режима. Это могут быть и свидетельские показания, и все противоречия и несоответствия, возникающие при сравнительном анализе (например, двух аналогичных коммерческих фондов), и даже дача показаний под присягой. Опровержение обвинений целиком и полностью дежит на субъекте НДС. В случае отсутствия декларации НДС, предоставляемой в строго установленные сроки, или ошибочных данных администрация имеет право самостоятельно, без консультации с субъектом НДС, определить сумму причитающегося к оплате налога, и решение будет считаться обязательным к исполнению.

При осуществлении проверки коммерческой деятельности в плане правильности расчета НДС контролеры, в первую очередь, обращают внимание на наличие постоянной бухгалтерской отчетности, деонтология которой требует, чтобы:

• счета содержали номер, дату, описание товаров или услуг;
• сохранялась кассовая лента;
• присутствовала первичная документация (приходные ордера или лента кассового аппарата, чеки, правильно оформленные счета и т.д.);
• по требованию контролеров, предоставлялись банковские выписки;
• предоставлялся список клиентов, которым выставлялись счета;
• регулярно (минимум одни раз в год) проводилась инвентаризация, результаты которой отражались бы в инвентаризационной книге.

Контроль финансовых документов осуществляется на «глубину» до 5 лет, именно этот срок определен для хранения финансовых досье. В случае доказательста факта о подтассовке финансовых данных, адиминстрация рассматривает всех ответственных за финансовую сторону деятельности лиц, и, в первую очередь, бухгалтера, солидарно ответственными за нарушение. Однако при этом предпринимателям надо помнить о том, что деонтология (т.е. правила поведения бухгалтеров в Королевстве Бельгии и требования, к ним предъявляемые) требует от бухгалтера проинформировать клиента о необходимых мерах и возможных последствиях, если эти меры не будут приняты, но бухгалтер не может настаивать или заставлять своего клиента принимать рекомендуемые им меры.

В заключении хотелось бы подчеркнуть, что целью моей статьи не было научить правильно «обсчитывать» НДС, и, когда меня спрашивают о том, как заполнить декларацию НДС, я обычно отвечаю: «В Брюсселе есть две-три серьезные бухгалтерские школы, в которых Вас этому научат в течение 3-6 лет». Основной идеей, которую мне хотелось бы донести до каждого, является понимание того, что НДС-это тоже серьезно. В данном случае от препринимателя требуется максимум честности, и доброй воли в подборе финансовых документов, передаваемых бухгалтеру для включения в расчеты налога НДС. Предприниматель (или коммерческое общество), на протяжении нескольких лет декларирующее возмещение НДС, может быть уверенным в приближающейся проверке всей коммерческой деятельности со стороны государства. От бухгалтера, работающего с финансовой отчетностью клиента, требуется большой профессионализм и умение правильно оценивать и анализировать предоставляемые клиентом документы и своевременно информировать его о мерах, предотвращающих нарушения. От куратора районной администрации НДС требуется максимальная открытость и возможность доступа для предпринимателей и учредителей комерческих обществ к информации об основных положениях и новшиствах Кода НДС.

Итак, приближается 20 января - срок отправки в Министерство финансов деклараций НДС и оплаты начисленного налога. Как говорят на Руси - «В добрый путь» и «Ни пуха ни пера».

Измайлова Инга Геннадьевна, дипломированный бухгалтер,
тел.: 0476 204 538
email: IIzmailova@icg.org